【政策解讀】

2018年4月4日，財(cái)政部稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)），通知中指出：納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%，本通知自2018年5月1日起執(zhí)行。除了增值稅稅率下調(diào)外，在32號(hào)文中還將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬(wàn)元和80萬(wàn)元上調(diào)至500萬(wàn)元，已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人,在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。

【業(yè)務(wù)分析】

一、稅率調(diào)整對(duì)于購(gòu)銷(xiāo)雙方、建筑的總包合同、租賃老項(xiàng)目5%有什么影響？

老項(xiàng)目沒(méi)有影響，按簡(jiǎn)易計(jì)稅，新項(xiàng)目、長(zhǎng)期合同，應(yīng)考慮是補(bǔ)簽協(xié)議，作為增值稅率變更，合同金額減少1個(gè)點(diǎn)。

二、對(duì)2018年5月1日前簽訂且執(zhí)行中的收入和支出合同，會(huì)有什么影響？

1、 首先國(guó)家稅率調(diào)整后，施工企業(yè)并不會(huì)跟供應(yīng)商談一個(gè)調(diào)整稅率的變更合同，因?yàn)檫@是由于不可抗力國(guó)家政策調(diào)整決定的，因此合同仍然顯示為老稅率，但是5月1日之后辦理入庫(kù)、結(jié)算、付款等業(yè)務(wù)時(shí)，由于應(yīng)稅行為發(fā)生在5月1日之后，因此直接按新稅率執(zhí)行，按新稅率進(jìn)行價(jià)稅分離；

2、 由于入庫(kù)、結(jié)算等履約業(yè)務(wù)的價(jià)稅分離是根據(jù)合同中規(guī)定的稅率來(lái)計(jì)算的，為實(shí)現(xiàn)5月1日的入庫(kù)、結(jié)算等履約業(yè)務(wù)按照新稅率計(jì)算價(jià)稅分離，因此需要把原合同調(diào)整為新稅率；

3、 合同調(diào)整為新稅率之后，根據(jù)不含稅價(jià)反算出含稅價(jià)，會(huì)導(dǎo)致合同含稅金額減少，但是之前的發(fā)票是按照老稅率開(kāi)的，因此合同含稅金額應(yīng)再補(bǔ)上之前已開(kāi)票部分的1%的稅額差，此時(shí)合同含稅金額才和后續(xù)的履約、結(jié)算、發(fā)票、付款金額保持口徑一致，如果客戶(hù)勾選了結(jié)算額不超合同的管控參數(shù)，此合同金額才是可以真正可以管控結(jié)算的合同金額；

4、 5月1日前簽訂且執(zhí)行中的收入和支出合同，如果已經(jīng)辦結(jié)算但未開(kāi)票的業(yè)務(wù)，由于應(yīng)稅行為發(fā)生在5月1日之前，因此即使在5月1日之后開(kāi)票也按照老稅率開(kāi)票。

三、工業(yè)、商業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)調(diào)高到500萬(wàn)元，是否意味著一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)抵扣會(huì)減少？還是會(huì)實(shí)行更廣泛的小規(guī)模納稅人自開(kāi)3%稅率專(zhuān)票？

不會(huì)減少，如果我是購(gòu)買(mǎi)方會(huì)考慮和一般納稅人合作，如果轉(zhuǎn)成小規(guī)模，會(huì)減少訂單或?qū)ふ倚碌暮献骰锇?，?duì)于一般納稅人，要考慮自己的客戶(hù)需求，不能隨便轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人。

四、小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)，對(duì)材料需求方的影響？

如果貴公司的供應(yīng)商的產(chǎn)值也是在500萬(wàn)以?xún)?nèi)，那它也可以轉(zhuǎn)成小規(guī)模納稅人，那就意味著原來(lái)取得的17%的抵扣會(huì)變成3%，原來(lái)取得11%的抵扣有的會(huì)變成5%或者3%。如果你的公司是一般納稅人，就會(huì)很尷尬了，雖然從銷(xiāo)項(xiàng)來(lái)說(shuō)，稅率從17%降到16%，但從進(jìn)項(xiàng)的角度上來(lái)看，原來(lái)取得的17%的抵扣會(huì)變成3%，原來(lái)取得11%的抵扣有的會(huì)變成5%或者3%，從銷(xiāo)項(xiàng)的角度看企業(yè)會(huì)劃算，但從進(jìn)項(xiàng)的角度上來(lái)看，企業(yè)增值稅的進(jìn)項(xiàng)可能減少一大塊。

這樣對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，可能重新要對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行一下整理和統(tǒng)計(jì)。所以每一次增值稅稅率的調(diào)整以及增值稅政策的變化，都會(huì)帶來(lái)對(duì)供應(yīng)商的重新管理和定位，也意味著企業(yè)可能要跟轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商去談判合同的價(jià)格是不是應(yīng)該要下調(diào)一點(diǎn)？

增值稅稅率的下調(diào)，以及小規(guī)模納稅人這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的上調(diào)，會(huì)同時(shí)對(duì)企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)產(chǎn)生影響。同時(shí)，并不是只對(duì)營(yíng)改增的企業(yè)有影響，這會(huì)對(duì)所有的企業(yè)都有影響。增值稅稅稅率雖然只是下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)，但是對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，不但影響到增值稅的稅負(fù)，影響到給客戶(hù)報(bào)價(jià)及企業(yè)的成本費(fèi)用，影響企業(yè)的所得稅，更會(huì)影響到企業(yè)的現(xiàn)金流。如果你是公司的高級(jí)管理者，你們涉及的部門(mén)要么做采購(gòu)，要么做銷(xiāo)售，反正都會(huì)涉及到增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣或者是銷(xiāo)項(xiàng)問(wèn)題，那如果你是公司的老板，你當(dāng)然更應(yīng)該清楚地知道材料價(jià)格及供應(yīng)商管理的重要性。