隨著公共產(chǎn)品需求日益增長(zhǎng)與政府財(cái)政收入緊縮之間矛盾的凸顯，PPP模式是當(dāng)前擴(kuò)大民間投資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、緩解地方財(cái)政壓力的重要途徑之一。文章分析當(dāng)前稅收政策環(huán)境下PPP項(xiàng)目在實(shí)際操作過(guò)程中存在的稅收問(wèn)題。

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)識(shí)不到位，稅收政策執(zhí)行口徑不統(tǒng)一

PPP作為新生事物，近年來(lái)發(fā)展迅猛，成效顯著，但是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)PPP模式的認(rèn)知還不夠深入，沒(méi)有全面梳理PPP涉及的相關(guān)稅收政策，部分稅務(wù)人員對(duì)PPP了解甚少。由于PPP項(xiàng)目在實(shí)際操作過(guò)程中比較復(fù)雜，部分稅收政策在具體執(zhí)行時(shí)不同的地方稅務(wù)部門(mén)會(huì)有不同的解釋和界定，例如PPP資產(chǎn)證券化中如何開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如何抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，如何繳納企業(yè)所得稅的問(wèn)題仍不明確。這些問(wèn)題容易造成稅企爭(zhēng)議，不利于PPP 模式的推廣與應(yīng)用。 　

（二）地方爭(zhēng)奪稅源，征稅行為不規(guī)范

在PPP項(xiàng)目所涉及的稅種中，除了增值稅和企業(yè)所得稅屬于中央與地方共享稅，其他的都基本屬于地方稅，歸地方所有。PPP項(xiàng)目一般投資數(shù)額較大，不但能減輕地方政府的財(cái)政支出壓力，而且其稅源相對(duì)充足，對(duì)地方政府財(cái)政收入的增加也大有裨益。因此，PPP項(xiàng)目所在地和項(xiàng)目總承包方機(jī)構(gòu)所在地的政府稅務(wù)部門(mén)將就稅源問(wèn)題產(chǎn)生爭(zhēng)奪。在實(shí)際操作中，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為爭(zhēng)取稅源存在一些不規(guī)范的行為，不利于營(yíng)造良好的營(yíng)商環(huán)境。

（三）項(xiàng)目重復(fù)征稅，私營(yíng)部門(mén)稅務(wù)成本高

PPP包含了BOT、BOO、BOOT、TOT、ROT、委托運(yùn)營(yíng)、股權(quán)合作等模式，其中許多模式涉及到資產(chǎn)在政府部門(mén)和私營(yíng)部門(mén)之間的轉(zhuǎn)移和移交，其中很容易遇到重復(fù)征稅的問(wèn)題。在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)證券化中，基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的收入需要繳納增值稅，一旦證券持有人取得“貸款利息”再繳納增值稅，那么就出現(xiàn)了原始現(xiàn)金流被多重征稅的現(xiàn)象。

（四）稅制安排不匹配，稅收優(yōu)惠政策落地難

在PPP項(xiàng)目涉及的稅收優(yōu)惠政策中，企業(yè)所得稅的“三免三減半”和特定設(shè)備應(yīng)納稅額的抵免是重要的優(yōu)惠措施，但是在實(shí)際中，企業(yè)想要享受這些優(yōu)惠政策面臨諸多問(wèn)題。PPP項(xiàng)目一般周期較長(zhǎng)，以我國(guó)首條民營(yíng)控股高鐵杭紹臺(tái)PPP項(xiàng)目為例，其特許經(jīng)營(yíng)期限為30年，相比之下，稅收優(yōu)惠期較短；在項(xiàng)目初期需要大量的資金投入，而民營(yíng)企業(yè)的融資成本又相對(duì)偏高，再考慮到公用事業(yè)本身盈利水平較低，PPP項(xiàng)目的初期階段幾乎不能正常盈利，稅收優(yōu)惠政策也就形同虛設(shè);稅務(wù)機(jī)關(guān)在界定部分PPP項(xiàng)目是否適用“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策上還沒(méi)有明確的指南。

（五）財(cái)稅處理方式模糊，影響企業(yè)現(xiàn)金流

私營(yíng)部門(mén)參與PPP項(xiàng)目往往面臨現(xiàn)金流緊張的問(wèn)題，如果采用固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)模式就會(huì)存在折舊攤銷(xiāo)方法和期限選擇的問(wèn)題，而采用非固定資產(chǎn)模式就會(huì)出現(xiàn)貸款利息支出不能抵扣，增值稅進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)時(shí)間錯(cuò)配，政府付費(fèi)或可行性缺口補(bǔ)助等稅收問(wèn)題，加重了私營(yíng)部門(mén)的現(xiàn)金流負(fù)擔(dān)。