EPC總承包是一種包括設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、安裝和調(diào)試，直至竣工移交的新型建設(shè)合同履行方式。其特點(diǎn)是總承包商在項(xiàng)目初期能夠?qū)⒃O(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等環(huán)節(jié)作為一個(gè)有機(jī)的整體進(jìn)行全過(guò)程、全方位的考慮，避免三者相互脫節(jié)以減少不必要的設(shè)計(jì)變更，從而減少項(xiàng)目成本，縮短工期。

一、加強(qiáng)對(duì)EPC總承包審計(jì)的必要性

（一）EPC總承包管理體系不完善，相關(guān)法制不健全

一些工程項(xiàng)目雖然在形式上采用EPC等建設(shè)模式，但在項(xiàng)目運(yùn)作過(guò)程中發(fā)生很大變形，業(yè)主與EPC總承包商的工作范圍、管理職責(zé)沒有按照規(guī)范模式確定清楚，行政干預(yù)較多。合同簽訂滯后，執(zhí)行不到位，業(yè)主常常超越合同約定對(duì)承包商進(jìn)行管理，造成EPC總承包商責(zé)、權(quán)、利不完全匹配；業(yè)主既負(fù)責(zé)選定EPC總承包商，又負(fù)責(zé)招標(biāo)施工分包商，EPC總承包商無(wú)法擇優(yōu)選擇分包商，很難對(duì)設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備材料供應(yīng)等資源進(jìn)行統(tǒng)一的調(diào)配和部署，沒有實(shí)現(xiàn)真正意義上完整的EPC總承包。這種割裂狀態(tài)違背了總承包模式統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一協(xié)調(diào)的運(yùn)作原則。

（二）工程總承包項(xiàng)目結(jié)算遲，企業(yè)資金壓力巨大

目前我國(guó)在工程建設(shè)上仍主要沿用實(shí)物工作量進(jìn)度付款、工程完工需經(jīng)審計(jì)后結(jié)算的付款方式，由于總承包單位對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工負(fù)責(zé)，沿用這種方式，對(duì)總承包企業(yè)造成巨大資金壓力，尤其是采購(gòu)資金周轉(zhuǎn)非常困難。按照國(guó)際慣例，EPC總承包一般應(yīng)采用閉口總價(jià)包干的合同形式。對(duì)于非政府投資或非公益性的重大項(xiàng)目，只要總承包企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)并按投標(biāo)承諾完成進(jìn)度節(jié)點(diǎn)，業(yè)主即應(yīng)按合同付款。另外，由于先前招投標(biāo)是市場(chǎng)行為，政府可不必再安排人力對(duì)總承包項(xiàng)目另行審計(jì)。

（三）EPC項(xiàng)目前期準(zhǔn)備不足，加大建設(shè)投資

由于EPC項(xiàng)目前期準(zhǔn)備不夠充分，開工日期延誤，為保證工程總體建設(shè)進(jìn)度，EPC總承包商加大人員和裝備投入，增大了管理難度，加大了建設(shè)成本；初步設(shè)計(jì)的深度不夠，造成概算價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格差距較大，最終造成合同價(jià)款較低，工程建設(shè)企業(yè)難以正常完成項(xiàng)目建設(shè)；初步設(shè)計(jì)審批周期長(zhǎng)，造成施工圖設(shè)計(jì)與采辦、施工交叉，有效銜接困難，EPC總承包商很難做到項(xiàng)目合理組織、整體控制、資源優(yōu)化配置，合同簽訂不及時(shí)EPC總承包商往往承擔(dān)很大的風(fēng)險(xiǎn)。

基于以上原因，加強(qiáng)對(duì)EPC總承包的工程審計(jì)十分重要。  

二、EPC總承包模式下工程造價(jià)審計(jì)的重點(diǎn)和方法

（一）合同審計(jì)。業(yè)主和總承包商簽訂項(xiàng)目的EPC總承包合同，價(jià)格一般為固定總價(jià)，又分別簽訂設(shè)備采購(gòu)、建筑安裝工程、技術(shù)服務(wù)協(xié)議書，協(xié)議書中由總承包商列出費(fèi)用清單或分項(xiàng)價(jià)格。對(duì)合同的審查，主要包含以下幾方面：首先，公司或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目生產(chǎn)以及償款能力的審查。這一審查要點(diǎn)是為了保證合同中相關(guān)項(xiàng)目能夠有效、合理地進(jìn)行；其次，對(duì)承包合同內(nèi)容的嚴(yán)謹(jǐn)性、完整性以及規(guī)范性的審查。這一審查主要是對(duì)工程數(shù)量的計(jì)量原則、單價(jià)的約定及其包含的工作內(nèi)容進(jìn)行審查，主要是為了避免合同實(shí)施中產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛；再次，在加大對(duì)合同方面的變更管理時(shí)，對(duì)索賠條款的審查。在合同簽訂與管理中，索賠是一重要環(huán)節(jié)，其對(duì)于挽回成本損失、提升經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的意義。

（二）工程量審計(jì)。應(yīng)根據(jù)工程特點(diǎn)和審核時(shí)間、任務(wù)的不同采取不同的審計(jì)方法，如全面審核法、分組計(jì)算審查法、重點(diǎn)抽查法、對(duì)比審核法、篩選審核法等。在對(duì)工程量的審核過(guò)程中，應(yīng)查看現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)工程的環(huán)境、外觀有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)。目前市場(chǎng)上出現(xiàn)的土建工程量和鋼筋計(jì)算軟件已比較成熟，除了零星維修和復(fù)雜裝飾工程外，其他工程都可利用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行工程量的計(jì)算，使審計(jì)人員從工程量的繁雜計(jì)算中解脫出來(lái)，從而將更多的精力用于工程量計(jì)算以外的項(xiàng)目審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量；但是安裝工程還需要審計(jì)人員對(duì)照施工圖紙以及施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行核實(shí)。

（三）工程變更審計(jì)。EPC合同規(guī)定，變更是經(jīng)業(yè)主指示或批準(zhǔn)的、對(duì)業(yè)主要求或工程所做的變更。業(yè)主通過(guò)發(fā)布指示或要求承包商提交建議書的方式，提出工程變更。對(duì)工程變更的審核首先要仔細(xì)閱讀招標(biāo)文件中的技術(shù)部分、EPC合同中的商務(wù)條款和技術(shù)協(xié)議，重點(diǎn)閱讀工程范圍、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范、性能保證、性能和設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)、合同的變更以及地基處理等條款的約定，然后，審核總承包商提供的建議書、設(shè)計(jì)變更、業(yè)主變更指示、現(xiàn)場(chǎng)簽證等資料，以確定是否屬工程變更，最后，審核變更工程量的計(jì)算和變更工程的計(jì)價(jià)。

（四）設(shè)備采購(gòu)審計(jì)。對(duì)大型設(shè)備的審核主要方法是采用實(shí)地盤點(diǎn)法。核實(shí)設(shè)備采購(gòu)、建筑安裝工程協(xié)議書中的清單數(shù)量與實(shí)際數(shù)量，如果實(shí)際數(shù)量比清單數(shù)量少，且并非由于優(yōu)化設(shè)計(jì)而減少，對(duì)使用功能造成影響，要么由總承包商補(bǔ)足，要么審減相應(yīng)的費(fèi)用由業(yè)主解決，特別是隨機(jī)及一年的備品備件和專用工具，有的總承包商認(rèn)為業(yè)主不重視，實(shí)際少供，對(duì)此應(yīng)作為重點(diǎn)審核對(duì)象。同時(shí)對(duì)工程中發(fā)生的進(jìn)口設(shè)備，要審核其到岸價(jià)和相關(guān)的進(jìn)口稅費(fèi)，重點(diǎn)審核是否以國(guó)產(chǎn)替代進(jìn)口，要現(xiàn)場(chǎng)查勘核對(duì)名牌，審查產(chǎn)品證明書、質(zhì)量證明書、報(bào)關(guān)單或商檢單等。

工程造價(jià)審計(jì)是工程造價(jià)控制的一個(gè)重要手段和監(jiān)督機(jī)制，充分利用工程造價(jià)審計(jì)做好EPC項(xiàng)目工程造價(jià)的控制工作, 對(duì)保證和加速經(jīng)濟(jì)發(fā)展有具有非常重要的意義。

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